Дата (момент) утраты права применения УСН

Переход на УСН

Дата (момент) утраты права применения УСН

Налогоплательщики, которые отдали предпочтение упрощенной системе налогообложения, освобождены от НДС, налога на прибыль и налогу на имущество, за некоторыми исключениями, предусмотренными Налоговым кодексом.

Для тех, кому эти условия кажутся привлекательными, в этой статье мы расскажем, как перейти на упрощенку.

Для того, чтобы начать применять упрощенную систему налогообложения, нужно отправить в налоговую инспекцию всего один документ – уведомление по форме 26.2-1, или уведомление в произвольной форме. Ждать ответного разрешения от налоговиков не нужно. Переход на УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер.

Скачать заявление о переходе на УСН по форме 26.2-1

Условия и сроки перехода отличаются в зависимости от того, кто переходит на спецрежим: уже работающие ООО и ИП, или вновь регистрируемые.

Расчет налогов и сдача отчетности УСН онлайн

Перед тем, как писать заявление, убедитесь, что соответствуете требованиям для применения этого спецрежима. Для этого откройте статью 346.12 Налогового кодекса РФ и в пункте 3 почитайте о существующих ограничениях.

Так, применять упрощенку фирме нельзя, если у нее есть филиалы или больше, чем 25% уставного капитала принадлежит другим юридическим лицам. Ограничение по числу наемных сотрудников для предпринимателей и организаций – 100 человек.

В список тех, кому путь на упрощенку заказан, входят:

  • иностранные компании;
  • бюджетные учреждения;
  • организации, занимающиеся банковской, микрофинансовой, страховой деятельностью;
  • частные агентства по подбору персонала;
  • адвокаты и нотариусы;
  • инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды;
  • ломбарды;
  • профессиональные участники рынка ценных бумаг;
  • организаторы азартных игр.

Если налогоплательщик будет применять спецрежим не имея на это права, то, когда это обнаружится, ему будут доначислены налоги как на ОСНО. Они должны будут заплатить НДС, налог на прибыль (или НДФЛ), налог на имущество, штрафы и пени по этим налогам, а также сдать недостающие декларации. Правда, иногда налогоплательщикам удается избежать ответственности, об этом читайте в конце статьи.

ООО или ИП, которые не подпадают под ограничения, могут уже с первого дня деятельности начать работать по упрощенному режиму, если вовремя поставят в известность налоговую инспекцию.

«Вовремя» – это в течение 30 дней после внесения записи в ЕГРЮЛ или ЕГРИП. Именно в течение этого срока можно подать уведомление в произвольной форме или по готовой форме 26.2-1. Второй вариант удобнее, т.к. содержит все необходимые поля.

Бланк заявления содержится в базе шаблонов документов на нашем сайте.

Скачать заявление о переходе на УСН по форме 26.2-1

Кстати, ждать внесения записи в ЕГРЮЛ и ЕГРИП вовсе не обязательно. Уведомление можно отправить одновременно с регистрационными документами. В этом случае ИНН и КПП указывать в уведомлении не нужно, ведь их у вновь регистрируемой организации или предпринимателя пока нет.

В заявлении укажите, какой объект налогообложения выбираете:

  • «Доходы»;
  • «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

К выбору отнеситесь внимательно, т.к. сменить один объект на другой можно будет только с начала следующего года. Если ИП или ООО применяет УСН «Доходы» в 2019 году, то чтобы сменить его на вариант «Доходы минус расходы» нужно до 31 декабря текущего года направить уведомление по форме 26.2-6.

Скачать образец формы 26.2-6

Имейте в виду, что участники договоров простого товарищества и доверительного управления имуществом не могут выбрать объект «Доходы». Все остальные выбирают объект по желанию, ограничений нет. Считается, что объект «Доходы минус расходы» выгодно применять, если доля расходов в общей массе доходов превышает 60%.

Если ИП или ООО не подпадают под ограничения по доходам и другим параметрам, указанным в статье 346.12 Налогового кодекса, нужно оформить уведомление по форме 26.1-1 и направить в налоговую инспекцию.

https://www.youtube.com/watch?v=yM1EQ7iU4vQ

А вот сроки перехода зависят от того, какая система налогообложения применялась до этого.

С ОСНО и ЕСХН перевестись на упрощенный режим можно только с начала нового календарного года. Для отправки уведомления дается срок до 31 декабря предшествующего года, при этом организации должны указать в уведомлении:

1. Доход на 1 октября текущего года. Если сумма больше, чем 112,5 млн. руб. – применять режим нельзя, об этом говорится в п.2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.

В этом пункте говорится об организациях, индивидуальные предприниматели в нем не упоминаются.

Отсюда следует, что предприниматели могут переходить на упрощенный режим без соблюдения лимита по доходам, и в заявлении им доход за 9 месяцев указывать не нужно.

Однако, это не отменяет обязанности ИП в последующем соблюдать лимит в 150 млн.руб. доходов в год, чтобы не потерять право на применение УСН.

2. Остаточную стоимость основных средств по состоянию на 1 октября текущего года. Правила перехода на УСН для ООО в 2018 году предписывают соблюдать пороговое значение в 150 млн. руб.

Ограничение установлено п.п 16 п. 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, и в нем тоже говорится только об организациях, и не упоминаются индивидуальные предприниматели.

Многочисленные разъяснения Минфина сводятся к тому, что предприниматели могут переходить на УСН без соблюдения лимита стоимости основных средств, но потом в процессе применения упрощенки соблюдать этот лимит обязаны, иначе теряют право на спецрежим.

Соответственно, сумму остаточной стоимости основных средств на 1 октября года, предшествующего переводу на упрощенный режим, в уведомлении 26.2-1 указывают только организации.

После подачи уведомления с 1 января нового года организация или предприниматель могут работать по упрощенной системе налогообложения.

Бухгалтерское обслуживание от 1 667 руб./мес

Переходя с общего режима на УСН, ИП и ООО начинают работать без НДС, и им нужно восстановить НДС по вычетам, которые указаны в п. 3 статьи 170 НК РФ.

Так, восстановлению подлежит НДС по товарам и материалам на складе, основным средствам пропорционально остаточной стоимости, перечисленным авансам. Восстанавливать нужно только суммы НДС, которые ранее были приняты к вычету.

Восстановление НДС делают в налоговом периоде, который предшествует переходу. То есть если организация начинает применять упрощенную систему налогообложения с 1 января 2019 года, то восстановить суммы НДС ей нужно в IV квартале 2018 года.

П.3 статьи 346 НК РФ дает право налогоплательщикам, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, отправить заявление о применении упрощенного режима в течение 30 дней после дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД. Это единственный случай, когда на упрощенку можно перевести, не дожидаясь окончания календарного года.

При этом процедура перехода, ограничения и лимиты – те же, что и для остальных.

Отправить можно в бумажном или электронном виде. Если отправлять в бумажном, то нужно оформить два экземпляра, один из которых остается у заявителя с отметкой ИФНС. Передать документ в налоговую инспекцию можно при личном визите, по почте или через представителя.

Когда превысят ограничения, перечисленные выше, а именно:

  • Годовой доход превысит 150 млн.руб.;
  • число наемных работников станет больше 100;
  • остаточная стоимость основных средств перевалит отметку в 150 млн.руб.;
  • у организации появятся филиалы и/или доля других юрлиц в уставном капитале превысит 25%;
  • налогоплательщик займется одним из видов деятельности, для которых не допускается применение упрощенной системы налогообложения.

Во всех этих случаях ИП и организации теряют право работать по упрощенной системе и считаются применяющими ОСНО с начала того квартала, в котором произошло нарушение или превышение.

Это значит, что нужно с начала квартала пересчитать налоги как при ОСНО, заплатить их, сдать недостающие отчеты по НДС, налогу на прибыль или НДФЛ, налогу на имущество.

При этом штрафов и пени за опоздание с налогами и отчетами по ОСНО в этой ситуации не будет.

Появление у организации обособленного подразделения без признаков филиала не влечет потерю права на упрощенный режим и перевод на ОСНО. Запрет касается только филиалов. Если у обособленного подразделения нет своего баланса и оно не значится в ЕГРЮЛ, организация может продолжать применять спецрежим.

Да, но в соответствии с п. 7 ст. 346.13 НК РФ не раньше, чем через год после утери права, и если будет соответствовать требованиям для применения УСН.

Если организация или предприниматель несвоевременно отправили уведомление о применении УСН, или не отправили его вовсе, и при этом работали на упрощенке, это не всегда означает, что придется нести ответственность и доплачивать налоги по общей системе налогообложения.

Если налоговая инспекция принимала декларации по упрощенке, выставляла требования по уплате упрощенного налога с доходов, не требовала от налогоплательщика платить НДС, налог на прибыль, сдавать декларации по этим налогам, то есть попросту «проморгала» нарушение правил и никак на это не реагировала, суд может встать на сторону налогоплательщика.

Подтверждение этому есть, например, в Постановлении АС Центрального округа от 31.05.2017 по делу № А36-2881/2016

Источник: https://www.moedelo.org/club/article-knowledge/perexod-na-usn

Утрата права на применение УСНО: налоговые последствия (Софийская Н.М.)

Дата (момент) утраты права применения УСН

Дата размещения статьи: 19.05.2015

В данной статье предлагаем вспомнить общие правила, регулирующие налогообложение в переходном периоде, и вернуться к вопросу о начислении НДС с выручки.

Основания для утраты права на применение УСНО

Начнем с причин, по которым УК может потерять преимущества, которые дает налоговый спецрежим. Они перечислены в п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Так, классическая причина – превышение лимита доходов. В 2015 г. доходы, учитываемые при налогообложении, не должны превысить 68 820 тыс. руб.

Обратим внимание, что суммы, которые не подлежат налогообложению (взносы собственников помещений на текущий и капитальный ремонт, бюджетные средства долевого финансирования капитального ремонта), не влияют на контролируемый показатель доходов. А вот разнообразные дополнительные поступления могут испортить картину.

Например, это субсидии из бюджета на возмещение различных убытков, недополученных доходов (в связи с применением предельных индексов изменения платы граждан за коммунальные услуги, оплатой сверхнормативного потребления коммунальных услуг на общедомовые нужды).

Обычно все долги из бюджета поступают к концу года, что особенно опасно для “упрощенцев”, доходы которых приближаются к пределу. Также следует планировать поступления по судебным разбирательствам (о взыскании задолженности клиентов, возмещении убытков и пр.).

Еще одним основанием для утраты права на применение УСНО может быть превышение предельного показателя среднесписочной численности работников (100 человек). Данный показатель, полагаем, больше подвержен планированию и управлению, нежели доходы (когда выгоднее отказаться от преимуществ спецрежима, но все же получить “живые” деньги).

Между тем в некоторых ситуациях от руководства компании количество работников может не зависеть. К примеру, это актуально для унитарных предприятий, которые собственник наделяет имуществом, а для его обслуживания необходимы сотрудники.

Так было с жилищно-коммунальным предприятием, получившим котельные образовательных учреждений (Постановление ФАС ВСО от 21.05.2013 по делу N А58-3418/2012).Третья причина – превышение предельной остаточной стоимости основных средств компании, определяемой в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и равной 100 млн руб.

Также не нужно забывать, что доля участия других организаций в уставном капитале не должна превышать 25%. Кроме того, не могут применять УСНО компании, осуществляющие деятельность в качестве сторон договора доверительного управления имуществом и договора простого товарищества.

Наличие филиалов и представительств также является препятствием для применения УСНО. Обратим внимание на определения понятий филиалов и представительств, которые даны в ст. 55 ГК РФ, и на то, что такие подразделения компании должны быть указаны в ЕГРЮЛ. Помимо филиалов и представительств существуют иные обособленные подразделения – любые подразделения, обособленные от организации территориально и имеющие оборудованные стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 ГК РФ). Такие подразделения “упрощенцам” иметь можно.

Процедурные моменты

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущены превышение лимита доходов и несоответствие указанным выше требованиям. То есть утрата данного права всегда происходит задним числом.

Заметим, что достаточно факта единовременного несоответствия требованиям (например, превышения остаточной стоимости, пусть даже в следующем месяце она вернулась в допустимые пределы, превышения доли участия организации в уставном капитале, даже если в пределах того же квартала показатель уменьшился до 25%), чтобы организация утратила право на применение УСНО.

Вернуться на спецрежим сразу после “выправления” показателей нельзя: п. 7 ст. 346.13 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе перейти на УСНО не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение “упрощенки”.

Пункт 5 той же статьи требует, чтобы налогоплательщик сообщил в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с п. 4, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода. Форма сообщения утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.Далее согласно уже упомянутому п. 4 ст. 346.

13 НК РФ суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения (в нашей ситуации – традиционного), исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций.

Налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения.Из этой нормы можно сделать два вывода.

Во-первых, налоговый период по УСНО заканчивается в последнее число квартала, предшествующего кварталу, в котором право на применение спецрежима было утрачено (см.

Постановление Президиума ВАС РФ от 02.07.2013 N 169/13). То есть УК должна представить налоговую декларацию по УСНО не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором она утратила право на применение “упрощенки” (п. 3 ст. 346.23 НК РФ). В силу п. 7 ст. 346.

21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных ст. 346.23 НК РФ для подачи налоговой декларации. Другими словами, налог по итогам года следует уплатить также не позднее 25-го числа месяца, следующего за “роковым” кварталом. За нарушение данных сроков последует налоговая ответственность. Также в рассматриваемой ситуации действует правило о минимальном налоге: его придется уплатить, если исчисленный в общем порядке налог будет меньше 1% суммы признанных доходов.

Ключевой момент. При утрате права на применение УСНО нужно подать декларацию и уплатить налог не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было утрачено такое право. До 15-го числа этого же месяца (включительно) в инспекцию надо сообщить об утрате права на применение данного спецрежима.

Во-вторых, по налогам, которые УК обязана уплачивать в соответствии с общим режимом, налоговый период начинается 1-го числа месяца того квартала, в котором было утрачено право на применение УСНО.

Если для НДС это обычная ситуация (налоговый период установлен как квартал), то для налога на прибыль и иных налогов, для которых налоговый период равен календарному году, это нюанс, заслуживающий внимания.

О страховых взносах

Прежде чем перейти к детальному анализу переходных положений по НДС и налогу на прибыль, скажем несколько слов о тех УК, которые пользовались правом на уплату пониженных взносов на обязательное страхование в связи с применением УСНО и осуществлением основного вида экономической деятельности по коду 70.32 ОКВЭД.

Специальных положений о порядке расчета страховых взносов в случае утраты права на применение УСНО закон не содержит. Чиновники считают возможным действовать по аналогии: плательщик страховых взносов теряет право на применение пониженного тарифа страховых взносов с начала того квартала, в котором он утратил право на применение УСНО (Письмо Минздравсоцразвития России от 24.11.

2011 N 5004-19). Полагаем, что нужно просто пересчитать ежемесячные платежи, уже совершенные в рассматриваемом квартале, исходя из общих тарифов страховых взносов.

Логично предположить, что доплатить необходимую сумму целесообразно вместе с очередным платежом, а именно не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начисляется платеж (то есть за месяцем, в котором имело место обстоятельство, обусловившее утрату права на применение УСНО).

Ключевой момент. Логично предположить, что если УК применяла пониженные тарифы страховых взносов, доплатить взносы с учетом общих тарифов нужно с очередным платежом.

Источник: http://xn----7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/4624

Потеря права на применение УСН

Дата (момент) утраты права применения УСН

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощённую систему налогообложения в текущем году, при определённых обстоятельствах теряют право на её использование. В этом случае они обязаны в силу пункта 5 статьи 346.13 НК РФ перейти на иной режим налогообложения.

  • Способствующие события и действия

У организаций такой переход неизбежен, если по итогам отчётного (налогового) периода происходит одно из нижеперечисленных событий (подп. 15, 16 п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346. 13 НК РФ):

  • величина доходов, определяемых в соответствии со статьёй 346.15 НК РФ и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысит 64 020 000 руб. ((60 000 000 руб. × 1,067), где 1,067 — коэффициент-дефлятор, установленный на 2014 год (утв. приказом Минэкономразвития России от 07.11.13 № 652));
  • средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, превысит 100 человек;
  • остаточная стоимость основных средств, которые у неё находятся на учёте, превзойдёт 100 000 000 руб.

«Упрощенцам» при нахождении величины доходов предлагается учитывать доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ, а также доходы, облагаемые:

  • налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам 0, 9 и 15 % — организациями;
  • НДФЛ по налоговым ставкам 9 и 35 % — индивидуальными предпринимателями.

Налогоплательщикам, которые начали использовать рассматриваемую систему налогообложения с 1 января текущего года, при определении величины доходов:

надлежит включить также суммы денежных средств, полученные до перехода на «упрощёнку», в оплату по договорам, исполнение которых осуществляется при её применении (подп. 1 п. 1 ст. 346.

25 НК РФ), и не учитывать денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учёта по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Величина остаточной стоимости, сравниваемая с 100 000 000 руб.

, представляет собой совокупность данных остаточных стоимостей объектов основных средств, которые согласно главе 25 НК РФ признаются амортизируемым имуществом и подлежат амортизации.

Расчёт же их по каждому из объектов осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учёте (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Помимо этого, теряется право на применение этого специального налогового режима, если при его использовании организации либо их учредители осуществят следующие действия:

  • займутся производством подакцизных товаров либо начнут добывать и реализовывать полезные ископаемые (за исключением общераспространённых);
  • расширят виды своей предпринимательской деятельности за счёт игорного бизнеса;
  • зарегистрируют филиалы и (или) представительства;
  • увеличат совокупность долей участия других организаций в уставном капитале налогоплательщика до размера, превышающего 25 % его величины.

У индивидуальных предпринимателей таких событий несколько меньше: отпадают два последних действия, поскольку физически совершить их они не могут, а также условие по превышению остаточной стоимости основных средств, поскольку оно их не затрагивает (подп. 16 п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, став в течение налогового периода участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, также теряет право на применение указанной системы налогообложения с начала того квартала, в котором заключён такой договор (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Наличие одного из перечисленных событий означает, что организации или индивидуальные предприниматели теряют право на применение УСН и переходят на иной режим налогообложения.

И осуществляется такой переход с начала того квартала, в котором происходит данное событие (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Хотя в приведённых нормах законодатель и упомянул «иной режим налогообложения», перейти бывшие «упрощенцы» могут лишь на общую систему налогообложения.

Бывшим «упрощенцам» при этом надлежит представить в ИФНС России по месту своего учёта сообщение об утрате права на применение упрощённой системы налогообложения не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошло одно из приведённых выше событий (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Рекомендуемая для такого сообщения форма № 26.2-2 приведена в приложении № 2 к приказу ФНС России от 02.11.12 № ММВ-7-3/829.

Пример 1

Организация в 2014 году применяет УСН. Выручка за реализованные товары (работы, услуги) за январь–сентябрь текущего года составила 59 738 500 руб., сумма внереализационных доходов за этот период — 5 027 840 руб.

По итогам 9 месяцев величина доходов «упрощенца» достигла 64 766 340 руб. (59 738 500 + 5 027 840). И она превысила предельную величину доходов, установленную на текущий год для УСН (64 766 340 > > 64 020 000).

Поскольку условие применения «упрощёнки» по доходам нарушено в третьем квартале текущего года, то организация считается утратившей право на применение упрощённой системы налогообложения с начала этого квартала. В связи с этим ей необходимо с 1 июля исчислять и уплачивать налоги в соответствии с общей системой налогообложения, а именно НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций.

Налогоплательщику к тому же необходимо до 15 октября сообщить в ИФНС России по месту учёта о переходе на общий режим налогообложения, воспользовавшись для этого формой № 26.2-2.

При возврате к общему режиму налогообложения у налогоплательщиков появляются дополнительные обязанности. Причём возникают они на начало того квартала, в котором произошло превышение приведённых выше рубежных величин или несанкционированное для УСН деяние.

Страховые взносы

Некоторые «упрощенцы» в текущем году исчисляют страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, используя общие тарифы, приведённые в пункте 1 статьи 58.2 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ:

Источник: http://www.pbu.ru/pbu/article/1843

Закон для всех
Добавить комментарий